НДС (VAT) в Грузии: порог 100 000 GEL, регистрация и иностранные клиенты

Сначала отделите VAT от ИП и 1%

Регистрация ИП, Small Business Status и VAT — разные вопросы. SBS не освобождает от обязательной VAT-регистрации: это прямо предусмотрено статьёй 92 Налогового кодекса. VAT проверяют отдельно от налога на доход и налогового резидентства. Нельзя просто сложить 1% и 18% и применить результат ко всем поступлениям.

Этот гайд разбирает обычные операции самостоятельного исполнителя или небольшого бизнеса. Для постоянного учреждения, подакцизных товаров, реорганизации и других специальных случаев статья 165 предусматривает отдельные основания регистрации.

Порог: больше 100 000 GEL за любые 12 месяцев

По общему правилу статьи 165(1–2), когда общая сумма облагаемых VAT поставок товаров и услуг за любые последовательные 12 календарных месяцев превысила 100 000 GEL, заявление на регистрацию подают не позднее двух рабочих дней со дня превышения. Ровно 100 000 GEL само по себе не означает превышение этого порога.

Обязанность начислять и платить VAT возникает с операции, которой порог превышен, включая эту операцию целиком, а не только сумму сверх порога. Не ждите конца года, месяца или следующего платежа клиента.

Пример: если учитываемые операции составили 98 000 GEL, а новая обычная облагаемая поставка — ещё 5 000 GEL, она пересекает порог. VAT-обязанность начинается с этой поставки. Пример предполагает, что все суммы правильно классифицированы и иных оснований регистрации нет.

Что считать оборотом: операции, а не все деньги на счёте

Для VAT важны поставки и их налоговая квалификация. Это не прибыль после расходов и не механическая сумма банковских зачислений. Перевод между своими счетами сам по себе не является новой поставкой; поступление от клиента надо связать с конкретной операцией, её стоимостью, датой и местом оказания. Статьи 159, 163–165.

Ведите реестр: дата операции, договор и инвойс, покупатель и его статус, вид услуги или товара, место поставки, сумма в GEL, основание включения или исключения из порога. Проверяйте движущийся 12-месячный период при каждой новой операции; 1 января счётчик не обнуляется. Например, для проверки в сентябре нужно учитывать и операции предыдущего года, попавшие в соответствующий период.

Освобождённые операции обычно исключаются, но статья 165(7) содержит исключения: экспорт товаров; операции по статье 172(1–2); определённые финансовые операции и операции с недвижимостью, если это основная деятельность. Поэтому «освобождено от VAT» не всегда означает «не входит в порог».

Определяя период, не ориентируйтесь только на дату получения денег: статья 163 отдельно регулирует авансы и регулярные или непрерывные услуги. Для валютных сумм, возвратов, смешанных операций и пограничной даты подтвердите расчёт по документам до превышения.

Добровольная регистрация

Статья 165(6) разрешает добровольную VAT-регистрацию. В этом случае статус действует со дня обращения в налоговый орган, но добровольное обращение не переносит уже наступивший срок обязательной регистрации.

До решения оцените договорную цену, клиентов, возможные вычеты и ежемесячную отчётность. Возврат входного VAT не происходит автоматически. Снижение оборота также не отменяет регистрацию само по себе: снятие с учёта регулируется отдельно статьёй 165¹.

Ставка 18% и цена в договоре

Статья 166 устанавливает ставку VAT 18%. Для обычной облагаемой операции с ценой 1 000 GEL без VAT налог составляет 180 GEL, итог — 1 180 GEL. Если согласованная итоговая цена 1 180 GEL уже включает VAT, налоговая часть — 180 GEL, а не 18% поверх этой суммы. До перехода порога проверьте, позволяет ли договор добавить VAT к цене.

Сумма к уплате зависит от начисленного налога и допустимых вычетов, подтверждённых документами; правила вычета приведены в статьях 174–177. Банковская выписка или сам факт расхода не гарантируют вычет. Освобождение с правом вычета и освобождение без него имеют разные последствия (статья 169).

Декларация и уплата: до 15-го числа

Отчётный период VAT — календарный месяц (статья 167). Зарегистрированный плательщик подаёт VAT-декларацию и уплачивает налог не позднее 15-го числа следующего месяца (статья 168(1)). Это самостоятельная обязанность: декларация Small Business её не заменяет.

Настройте отдельный календарь VAT, храните инвойсы, подтверждения поставок, расчёт вычетов и квитанции подачи и оплаты. Отсутствие продаж само по себе не отменяет статус и требование ежемесячной декларации. Если крайний день нерабочий, применяется перенос по статье 3(6). Для импорта и отдельных случаев reverse charge действуют специальные процедуры статьи 168.

Иностранный клиент: сначала место оказания услуги

Страна клиента, валюта платежа и иностранный банк сами по себе не дают освобождения. По общему правилу статьи 162¹(3)(a), при оказании услуги получателю, являющемуся налогооблагаемым лицом, место оказания определяется по месту его учреждения, а если услуга относится к его постоянному учреждению — по месту этого учреждения. Это правило действует с исключениями, установленными той же статьёй.

Практический пример: грузинский исполнитель оказывает обычную услугу иностранной компании для её деятельности за пределами Грузии. Если подтверждены статус получателя, соответствующее место его учреждения и отсутствие специального правила, место оказания может быть за пределами Грузии. Вывод из статей 159 и 162¹: такая услуга не является облагаемой в Грузии поставкой для общего теста статьи 165(1). Это не универсальная льгота для всех иностранных платежей и не освобождение от подоходного налога/SBS.

Для клиента-физлица, не являющегося налогооблагаемым лицом, общее правило иное — место поставщика. При этом статья 162¹(14) отдельно регулирует электронные, консультационные, рекламные и некоторые другие услуги. Не переносите вывод по одному B2B-договору на всех B2C-клиентов.

Проверьте специальные правила для недвижимости, мероприятий, транспорта и других услуг, а также фактического использования по статье 162¹(15). Название «IT», удалённая работа или отправка результата через интернет ещё не определяют юридический вид услуги. Сохраните договор, описание результата и доказательства статуса и местонахождения получателя.

Экспорт товаров и услуги за рубеж — разные основания

Поставка товаров за пределы Грузии (экспорт/реэкспорт) предусмотрена статьёй 172(4)(e) как освобождение с правом вычета. Подтверждение таможенной процедуры имеет значение; иностранный покупатель сам по себе не доказывает экспорт. Экспорт товаров включается в регистрационный порог согласно статье 165(7)(b).

Для услуг сначала применяют правила места оказания из статьи 162¹. Не называйте любую услугу иностранцу «экспортом под 0%» и не считайте её автоматически исключённой из оборота. Поставка вне территории VAT и освобождённая операция — разные правовые основания.

Зарубежные сервисы и reverse charge

Проверять нужно не только продажи, но и покупки. Статья 161 предусматривает обратное начисление VAT, в частности при оказании услуги на территории Грузии иностранным поставщиком соответствующему налоговому агенту. Для этого случая агентом может быть учреждённое в Грузии лицо, включая предпринимателя; закон исключает физлицо, не являющееся предпринимателем, и предприятие свободной индустриальной зоны и отдельно регулирует постоянные учреждения.

Пример для проверки: ИП покупает у зарубежного поставщика рекламу, облачный сервис или услугу подрядчика. Установите место оказания, статус поставщика и покупателя, участие постоянного учреждения и возможное освобождение. Само название сервиса не доказывает обязанность, но маленький оборот и отсутствие VAT-регистрации не исключают её: статья 165²(2)(b) предусматривает уплату налоговым агентом без обязанности регистрации.

Для незарегистрированного VAT-агента статья 168(4) предусматривает уплату начисленной суммы не позднее 15-го числа следующего месяца; форму расчёта и порядок отчётности уточняйте в Revenue Service. Не обещайте себе автоматический вычет. Потребительскую подписку физлица не следует механически приравнивать к бизнес-покупке ИП.

Чек-лист фрилансера, IT и remote worker

1. Разделите зарплату по трудовому договору и самостоятельные предпринимательские услуги: VAT относится к самостоятельной экономической деятельности (статья 158), а слово remote не определяет налоговый режим.

2. По каждому договору определите реальную услугу, покупателя, его статус и место поставки.

3. Ведите отдельный расчёт VAT-оборота за последовательные 12 месяцев. Не подставляйте в него годовой порог SBS.

4. До пересечения порога согласуйте VAT в цене и подготовьте регистрацию; затем настройте отдельную декларацию.

5. Проверьте зарубежные закупки на reverse charge независимо от оборота продаж.

6. Не делайте из отсутствия грузинского VAT вывод об отсутствии SBS, подоходного налога или обязательств в другой стране. Для смешанных договоров, платформ, постоянного учреждения и спорной классификации передайте RS или специалисту договоры и расчёт, а не только сумму поступлений.

Налоговое резидентство проверяется отдельно

VAT-регистрация не устанавливает налоговое резидентство физлица. Критерий пребывания для резидентства не заменяет определение места оказания услуги для VAT. Отсутствие резидентства также не является универсальным освобождением от VAT. Базовый раздел о резидентстве и гайд IE/SBS доступны ниже; резидентство и международные обязательства требуют самостоятельного разбора.