Налоговое резидентство Грузии: 183 дня, источник дохода и удалённая работа

Четыре разных вопроса: резидентство, ИП, SBS и VAT

Налоговое резидентство определяет статус физлица для налоговых целей (статья 34). Регистрация ИП относится к предпринимательской деятельности (статья 36). Small Business Status — отдельный специальный режим (статьи 88–93). VAT проверяется по собственным правилам операций и регистрации. Ни один из этих статусов не заменяет остальные.

ВНЖ, аренда жилья, банковский счёт и регистрация ИП сами по себе не устанавливают налоговое резидентство. Начните с календаря пребывания и вида каждого дохода, затем проверяйте применимый режим. Этот гайд касается физлиц; резидентство компании и её постоянное учреждение — отдельные вопросы.

183 дня: период подсчёта и налоговый год

По статье 34(2) физлицо признаётся резидентом Грузии за весь текущий налоговый год, если фактически находилось в стране 183 дня или больше в любом непрерывном периоде из 12 календарных месяцев, заканчивающемся в этом налоговом году. Дни пребывания могут быть раздельными; непрерывным должен быть проверяемый период, а не одна поездка.

Это не только подсчёт с 1 января и не правило «налоговый статус начинается лишь на 184-й день». При выполнении критерия статья говорит о всём налоговом году. Однако это само по себе не определяет налог по каждому доходу: отдельно проверяются источник, освобождения и соглашение.

Статья 34(8) требует определять статус для каждого налогового периода. Дни, на основании которых человек был признан резидентом за предыдущий период, не учитываются повторно для следующих периодов. На стыке лет подготовьте расчёт и за предыдущий год; не используйте одни и те же дни автоматически дважды.

Простой пример без специальных обстоятельств: 100 учитываемых дней и ещё 83 учитываемых дня внутри одного подходящего 12-месячного периода дают 183. Выезд между поездками не обнуляет сумму. Если дни уже использовались для предыдущего налогового периода, такой пример неприменим без дополнительного расчёта.

Какие дни учитывать и чем подтвердить

По статье 34(5) день учитывается независимо от продолжительности нахождения в Грузии в этот день. Поэтому дни въезда и выезда могут учитываться, если пребывание не относится к исключению; один календарный день считайте один раз.

Статья 34(3) включает также время за пределами Грузии, проведённое специально для лечения, отдыха, командировки или образования. Это требует оценки цели поездки и документов: нельзя механически исключить каждый день отсутствия или включить любую поездку.

Статья 34(4) исключает определённые периоды пребывания в Грузии: дипломатический/консульский статус и связанные семейные случаи; перечисленные случаи международной организации или иностранной госслужбы; транзит между иностранными государствами; пребывание для лечения или отдыха. Не делайте вывод об исключении всех дней лишь по бытовому слову «турист» или типу въезда. Назначение и факты пребывания требуют индивидуальной проверки.

Соберите даты пересечений границы, подтверждения поездок и их целей, договоры проживания и работы, предыдущие расчёты резидентства. При пограничном результате или спорной цели поездки подтвердите расчёт в Revenue Service до применения налоговых льгот.

Другие основания: не универсальная замена 183 дням

Статья 34(2) также предусматривает физлицо, находившееся за границей на государственной службе Грузии в соответствующем году.

Статья 34(6) допускает предоставление резидентства состоятельному физлицу по процедуре и условиям министра финансов. Пункт 6¹ касается гражданина Грузии, чьё резидентство невозможно установить ни в одной стране, при обращении в налоговый орган. Пункт 6² предусматривает возможность предоставления резидентства иностранному физлицу в случаях и по процедуре, определённым министром финансов.

Эти нормы не означают, что любой иностранец может купить сертификат, открыть счёт или зарегистрировать ИП и получить резидентство без других условий. Применимость специального основания и действующий подзаконный порядок нужно проверять индивидуально в RS. Здесь не приводятся неподтверждённые пороги активов, дохода или готовый маршрут подачи для специальных случаев.

Georgian-source income: где источник дохода

Статья 104 регулирует источник дохода для подоходного налога. В частности, к грузинскому источнику относятся работа по найму в Грузии (104(1)(a)) и услуги, фактически оказанные в Грузии (104(1)(c.a)). Есть и другие основания, связанные с имуществом, плательщиком, постоянным учреждением и видом операции.

Для услуг между лицами в разных государствах статья 104(1)(c.g) отдельно относит доход к грузинскому источнику, если поставщик — резидент Грузии; предусмотрено исключение для оказания через его постоянное учреждение в другой стране, подтверждающее оказание услуг там. Поэтому даже работа во время поездки за рубеж не даёт автоматического иностранного источника.

Статья 104(2) прямо исключает место получения суммы из критериев определения источника. Иностранный банк, валюта, платёжная платформа или зарубежный заказчик сами по себе не решают вопрос.

Для дивидендов, процентов, роялти, аренды и продажи активов применяются соответствующие положения статьи 104: нельзя переносить критерий для услуг на инвестиции. У смешанного договора отдельно проверьте услуги, передачу прав и другие составляющие.

Иностранный доход: конкретное освобождение, а не ярлык платежа

Статья 100(1) включает в совокупный доход резидента доходы из источников в Грузии и за её пределами. При этом статья 82(1)(u) освобождает от подоходного налога доход, включая прирост, полученный физлицом-резидентом, который не относится к доходу из грузинского источника. Эти положения нужно читать вместе со статьёй 104.

Корректный порядок: установить резидентство → определить вид и источник конкретного дохода → проверить освобождение. Формулировка «любые деньги из-за границы не облагаются» неверна. Доход от работы в Грузии на иностранного клиента может иметь грузинский источник и не подпадать под эту норму.

Например, для процентов по зарубежному счёту надо проверить плательщика и связь обязательства с постоянным учреждением по статье 104(1)(g), а для аренды — местонахождение и характер имущества. Освобождение применяйте только после подтверждения, что конкретный доход не имеет грузинского источника.

Освобождение физлица от подоходного налога не является выводом обо всех налогах, отчётности, доходе компании или обязательствах в другой стране. Сохраните документы, на которых основана квалификация дохода.

Удалёнщик и фрилансер: три сценария для проверки

Зарплата от иностранного работодателя при работе из Грузии: сначала проверяется работа по найму в Грузии по статье 104(1)(a), затем соответствующая статья применимого соглашения. Наличие ИП или SBS не превращает зарплату в доход под 1%; статья 90(3) исключает зарплату из базы малого бизнеса.

Самостоятельный исполнитель работает из Тбилиси на иностранную компанию: фактическое оказание в Грузии — основание по статье 104(1)(c.a). Проверяются характер договора, допустимость SBS и отдельно VAT. Вывод «иностранный заказчик — значит иностранный доход» здесь не работает.

Исполнитель часть года работает за рубежом, получает зарплату, гонорары и инвестиционный доход: составьте отдельную строку для каждого вида дохода и периода работы. Проверьте годовой статус, статью 104, включая правило для услуг резидента между разными государствами, и договор об избежании двойного налогообложения. Этот сценарий требует индивидуальной проверки; универсальная ставка по сумме всех переводов неприменима.

Меньше 183 дней не означает отсутствие налогов

Статья 79 прямо включает в число плательщиков нерезидента-физлицо с доходом из грузинского источника. Статья 80 различает, в частности, деятельность через постоянное учреждение, доход вне его и отдельные операции с имуществом; статья 134 регулирует удержание у источника в предусмотренных случаях.

Поэтому не ждите 183-го дня, чтобы проверять налоговые обязанности по работе или услугам в Грузии. Сначала установите источник и правовую квалификацию, затем механизм расчёта, удержания и декларирования. Соглашение может изменить результат, если оно применимо к человеку и доходу.

Две страны и соглашение об избежании двойного налогообложения

Грузинское резидентство само по себе не доказывает прекращение обязательств в другой стране. По статье 2(7) ратифицированное и вступившее в силу международное налоговое соглашение имеет приоритет над Кодексом. Для своего случая проверьте страны, применимость соглашения и его редакцию на нужный период, охватываемые налоги и право человека пользоваться соглашением.

Если обе страны считают человека резидентом, ищите в конкретном соглашении правила разрешения двойного резидентства. В опубликованном RS тексте соглашения Грузия–Кипр статья 4, например, последовательно использует доступное постоянное жильё, центр жизненных интересов, обычное проживание, гражданство и согласование компетентных органов. Это пример структуры проверки, а не универсальный порядок для всех стран и не подтверждение права конкретного заявителя на льготу.

Затем определите статью соглашения для самого дохода: работа по найму, предпринимательская прибыль, недвижимость, дивиденды и другие категории могут регулироваться по-разному. Число 183 в статье о работе по найму не заменяет тест резидентства: например, статья 14 соглашения Грузия–Кипр связывает исключение с несколькими условиями, включая работодателя и несение расходов постоянным учреждением.

Способ устранения двойного налога также проверяют по тексту. Например, статья 23 того же соглашения предусматривает зачёт с ограничением его суммы. Не вычитайте автоматически любой иностранный налог из SBS и не обещайте полное освобождение в обеих странах. При споре проверьте процедуру взаимного согласования и сроки обращения; в указанном примере это статья 25.

Сертификат резидентства и документы

Для подтверждения статуса используйте официальный раздел Revenue Service «Certificate of Residence», ссылка приведена в источниках. Сертификат для соответствующего года и проверка налога по конкретному доходу — разные задачи. Свидетельство ИП и сертификат SBS не заменяют подтверждение налогового резидентства.

Подготовьте документ личности и налоговый номер, год подтверждения, расчёт дней и основания статуса, сведения о другой стране и цели запроса. Это рабочий список подготовки, а не исчерпывающий официальный перечень: актуальную форму, приложения и порядок подачи уточните в RS.

Для применения соглашения сохраните сертификаты за нужный период, договоры, сведения о месте работы и жилье, инвойсы, подтверждения удержаний и уплаты налогов. Получение грузинского сертификата само по себе не решает конфликт резидентства и не гарантирует возврат иностранного налога.

Как связать результат с ИП, SBS и VAT

После определения статуса и источника дохода переходите к готовому гайду ИП/SBS. По статье 90(3) база малого бизнеса связана с грузинским источником и не включает зарплату и предусмотренные исключения. Само резидентство не предоставляет SBS и не подтверждает право на 1%.

Для VAT используйте отдельный гайд: место поставки услуги по статье 162¹ и источник дохода по статье 104 — разные юридические тесты. Одна операция может не облагаться грузинским VAT по правилам места оказания, но давать грузинский источник для подоходного налога. Это условный вывод: сначала должны быть подтверждены обстоятельства обоих тестов.

Декларация SBS не заменяет проверку других деклараций. Статья 153 регулирует годовую подачу в предусмотренных случаях, включая доход резидента, не обложенный у источника в Грузии; освобождения и обязанности по конкретным видам дохода проверяются отдельно. Не делайте из сертификата резидентства или отсутствия VAT вывод «больше ничего подавать не нужно».

Что проверить до декларации

1. Зафиксируйте налоговый год и все поездки, включая дни предыдущего периода, уже использованные для резидентства.

2. Определите основание статьи 34 и отдельно спорные дни лечения, отдыха, учёбы или командировок.

3. Разделите зарплату, самостоятельные услуги, аренду и инвестиции. Для каждой строки укажите пункт статьи 104 и документы.

4. Если заявляете иностранный источник, проверьте применимость статьи 82(1)(u), а не только страну банка.

5. Сверьте другую страну и конкретное соглашение: статус, вид дохода, льгота или зачёт, подтверждения и сроки.

6. Проверьте ИП/SBS, VAT и отчётность раздельно. При работе в нескольких странах, смешанных договорах, специальных основаниях резидентства или споре о днях передайте расчёт и документы RS либо налоговому специалисту для индивидуального заключения.